搜索
电话
400-680-2995
  
成本管理
首页>成本管理
ABC成本法的实践与信息化发展
发布时间:2018-05-25 13:20:42

作业成本法(Activity- Based Costing,ABC)自提出以来,在理论界和实务界广受推崇,被视为当代管理会计的重大发展成就之一,也被视为新一代革命性的成本管理系统。

实践应用

ABC成本法受到了实务界的广泛欢迎,很快就从美国、加拿大、英国,迅速向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。在行业应用方面,也由最初的制造行业扩展到商品批发、零售行业、金融、保险机构、医疗卫生等行业,以及会计师事务所等咨询类社会中介机构。

随着作业成本法在越来越多企业的成功应用,以作业成本法信息为基础的成本管理也不断丰富和发展起来,如基于作业成本法信息进行预算管理、生产管理、顾客盈利分析等等。作业成本管理(ABM)由此形成与发展,它是作业成本法思想方法的延伸。

尽管作业成本法与传统成本法相比具有极大优势,然而,在现代企业需要多元化、高速度、战略性等综合性成本管理的背景下,作业成本法暴露出一些缺陷。

20世纪末,卡普兰和库珀分析了作业成本法的理论缺陷,提出了将作业成本法进行整合的思路,提出应该将不同的成本管理方法集合在一起。而在作业成本法的应用过程中,很多企业为了更好地发挥作业成本法的优势,克服作业成本法的弊端,已经在尝试作业成本法和其他成本管理方法的结合,以及和其他管理会计工具的融合。

如作业成本法和预算的结合,这是作业成本法和管理会计工具最主要的结合,已经有不少企业在做基于作业的预算。一定程度上来讲,基于作业的预算比用作业成本法来算成本或许用得更多。

传统预算消耗了大量的人力、物力和财力,却达不到与之相配比的收益。将作业成本法和预算结合,从战略和顾客需求出发,通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量,从而预测相应的作业需求量,在此基础上预测资源的需求量,并与企业目前的资源供应量进行比较,可以使资源配置更加可信客观。

另外,基于作业的成本定额用得也越来越多,有些企业的标准成本和计划成本的计算是基于作业的,而不是基于产品的。对于已经在尝试作业成本法,并且已经取得效果的企业,自然也会将作业成本用于业绩评价和管理会计报告的编制分析中,以更准确、更科学地衡量产品盈利情况,分析成本状况,评价部门的贡献。

信息化发展

尽管企业对信息技术的认知度和应用与日俱增,但距离管理会计应用所需要的信息化环境,差距还很大。很多作业成本法做不下去,也跟信息系统有关,在传统的财务信息系统下,作业成本法是没办法做的。

在作业成本法发展的进程中,遇到的最大挑战是日益扩大的企业资源计划(Enterprise Research Planning,ERP) 的实施。ERP及其软件的应用使企业的注意力从作业成本法转向基本资源(如人力、财务、生产、后勤资源等)的有效利用。ERP的应用也使很多人怀疑ABC体系能否和耗资巨大的ERP相适用,在美国曾一度由于ERP的实施而使很多公司推迟或者放弃ABC计划。  

但情况很快有了变化。包括SAP在内的很多软件商开始重视作业成本,致力于把以管理决策为目标的作业成本法和以信息、数据流为目标的ERP相结合,把作业成本法的理念和方法融入ERP系统之中, 融入从预算、计划到销售、盈利能力分析等各个方面, 使公司各有关部门能通过ERP系统获得作业成本数据,从而最大限度地改善公司生产经营,形成整体最优化。

但目前,大部分ERP仍然没有作业成本法的功能。即使SAP的ERP系统中已经融入了作业成本法的理念和方法,也并没有得到广泛使用。大部分ERP解决的首先还是成本核算问题,用的还是传统的成本法,比如逐步结转、分批法等,作为成本管理的功能还是比较弱的。

目前,作业成本法的信息化,主要还是以独立的作业成本法软件的形式运用于企业。但作业成本法软件的使用其实也并不普遍。这并非因为技术难题,而主要是因为企业应用该类软件需要大量投入,而且软件能否成功应用对企业基础数据的要求较高。  

相关联页面