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【专家解读】新个税:劳务报酬比工资“合算”?

在2018年的最后一个双休日,国家税务总局的网站上,新个人所得税的政策接连公布了7个文件,与个人所得税纳税申报有关的国家税务总局公告2018年56、59、61和62号公告,备受关注的专项附加扣除的落地政策国发【2018】41号和国家税务总局公告2018年60号公告,以及中华人民共和国国务院令第707号第四次修订的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。虽然早就预期新政策会在2018年12月公布,没想到的是这么多文件的密集公布,看来对于广大财税工作者来说,2018年的政策“学习”真的是从头忙到尾啦!

新个税最大的亮点除了增加专项附加扣除项和减除费用提高到六万元外,改革了个人所得税税金计算的方法,即“综合所得”和“累计预扣法”:将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四项作为综合所得采用按纳税年度合并计算个人所得税的方式;扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时,按照累计预扣法计算预扣税款,并按月办理扣缴申报。

在企业实务中,企业的用工主要有签订《劳动合同》的正式员工和签订《劳务合同》的外聘人员,一般来说,企业给正式员工发放的是工资薪金所得,而给外聘人员发放的是劳务报酬,都需要为其代扣代缴个人所得税。如果不考虑资金的时间价值,在新税法下,企业给自然人发放的是工资薪金还是劳务报酬,从一个纳税年度看,适用的计税方法是一样的,即都并入综合所得。以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其它扣除项后的余额为应纳税所得,然后按照七级超额累进税率计算缴纳个人所得税。但是根据新税法的规定,劳务报酬所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额,即企业给某自然人的支付相同金额的报酬,如果按照工资薪金发,就全额计入收入,如果按照劳务报酬发,就全额的百分之八十计入收入,那是不是劳务报酬比工资薪金缴纳个税更合算?

工资薪金和劳务报酬哪个更“合算”?

元年科技个税专家提示需要综合注意以下几点:

1、工资薪金和劳务报酬的区别:工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得;劳务报酬所得,是指个人从事劳务取得的所得,包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

2、对企业所得税税前扣除凭证的影响:根据《关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)的有关规定,企业为员工发放工资可以凭借内部凭证作为企业所得税税前扣除的凭证;但是如果支付的是劳务报酬,支付金额不超过增值税相关政策规定的起征点(注:省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应当在规定的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报财政部和国家税务总局备案起征点),其支出可以用收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息;但是超过起征点,需要以发票作为税前扣除凭证。以北京市为例,营改增后,北京市增值税的起征点按期纳税的,为月销售额30000元;按次纳税的,为每次(日)销售额500元。

例如:北京市A企业2019年2月应支付给自然人张三40000元,不考虑其他因素的情况下,如果按照工资薪金,A企业直接将按照工资表张三的工资总额40000元列支成本费用,在企业所得税税前扣除即可;而如果按照劳务报酬,因为超过了增值税起征点,张三或者A企业需要拿着相关资料到税务机关代开发票,作为A企业为张三付款所对应的成本费用的税前扣除凭证。当然,超过增值税起征点到税务机关代开发票,需要先履行增值税和附加费用的扣缴义务,以40000元(不含税)的咨询费为例,需要代扣代缴的增值税和附加大约为40000元*3%*(1+12%)=1344元,除此之外,在代开发票时,还会预缴一部分个人所得税。

3、对三项经费税前扣除的影响:除了企业所得税税前扣除凭证的区别外,工资薪金和劳务报酬对企业所得税的影响还包括对三项经费的影响。按照企业所得税的有关规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除;对企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除(财税〔2018〕51号)。因此,企业为自然人支付的报酬计入工资薪金后,会增加三项经费的扣除基数,从而对企业所得税产生影响。

4、对残保金的影响:残疾人就业保障金(简称残保金)是为了保障残疾人权益,促进其就业收取的专用资金,如果单位(机关、团体、企事业、民办非企业单位)按规定安排一定的残疾人在自己单位就业没有达到规定人数,就需要保障金按用人单位安排残疾人就业未达到规定比例的差额人数和本单位在职职工年平均工资之积计算缴纳。计算公式如下:

保障金年缴纳额=(上年用人单位在职职工人数X所在地省、自治区、直辖市人民政府规定的安排残疾人就业比例 - 上年用人单位时间安排的残疾人及就业人数)X上年用人单位在职职工年平均工资

其中单位年底实际在职职工人数包括单位固定工、合同工、临时工(6个月以上),与计税工资人数一致。一般来说,企业为自然人支付的是工资薪金,就应该将其算入在职职工人数,而如果支付的是劳务报酬,一般就不会计入在职职工人数。

5、对社保的影响:众所周知,从2019年1月1日起,社保将由税务机关统一征收。根据现行《中华人民共和国社会保险法》的有关规定, 用人单位应当按照国家规定的本单位职工工资总额的比例缴纳基本养老保险费;由用人单位和职工按照国家规定共同缴纳基本医疗保险费、失业保险费;由用人单位缴纳工伤保险费、生育保险费。因此一般来说,企业为自然人支付的是工资薪金,就需要为其负担相应的社保费用。

除此之外,企业还要综合考虑职工人数总额、劳动用工和劳务用工对团队凝聚力、员工归属感等企业软实力等的影响。

由此可见,工资薪金和劳务报酬不仅仅是个人所得税的问题,到底哪个“合算”不能一概而论。还涉及到企业所得税、增值税及附加费等以及企业管理软实力等方方面面,其实企业任何涉税的经济业务都不会单纯涉及到一个税种或者一个方面,需要综合考虑,统筹规划。


图:元年税务共享系统五大核心能

元年科技是由精通企业管理、财务管理、税务管理、软件信息化应用、IT产品研发、云计算、BI商务智能等跨界专业人才组成的队伍,始终高度关注税收政策变化、税务信息化产品落地,不仅仅有个人所得管理的相关管理系统和平台,还基于业、财、税、法、商一体化的理念,针对不同规模、行业的票、税管理特点而精心设计的税务共享平台产品,采用云计算、大数据、智能分析等多种先进技术,涵盖全税种、全流程管理服务,进行智能化税务管理、开票收票管理、电子发票管理、税务分析、风险管控和税务筹划,从而帮助企业有效提高税务风险管控能力,降低涉税成本。 赶紧去了解一下吧!



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