全面预算管理是现代企业持续发展的“动力系统”，使企业发展从“能人驱动”转向“制度驱动”，进而获得持续强劲的发展动力。商业计划作为对接经营战略与全面预算的桥梁，应该如何牵引全面预算？尤其在当前疫情条件下，如何缩小全面预算管理理想与现实的距离更是很多企业面临的问题。近日，由元年科技与管理会计研究杂志社重磅推出的系列直播课程邀请对外经济贸易大学国际商学院教授、《管理会计研究》编委会主任汤谷良教授与元年科技总裁韩向东先生为大家释疑解惑，两位专家通过对万科精细项目计划模式分析，以期为诸位带来思考和启发。
预算管理“理想丰满，现实骨感”
预算是一个古老又新鲜的话题。很多企业在推进全面预算管理的时候会发现 “理想很丰满，现实很骨感”——推进前，企业对全面预算管理“寄予厚望”；推进后，企业却发现“理想与现实”存在着巨大的差距。
究竟是什么原因造成上述现象的产生？
对外经济贸易大学国际商学院教授、《管理会计研究》编委会主任汤谷良总结了以下几点原因：
一是很多企业虽然把预算改为全面预算管理，但全面预算管理还是由财务部门来做，用的是财务的语言和表格，把“全面预算”等同于“财务预算”，把全面预算成为财务部门“自娱自乐”的事；
二是很多企业对预算的抱怨越来越多，他们把预算编制的准确度当成衡量预算有没有用的标准，这其实是一种误导，特别是在当前疫情下企业对预算的非议更多，他们误认为预算需要调整就是因为预算编得不准，甚至认为预算编不准、没有用。
对此现象，北京元年科技股份有限公司总裁韩向东表示，与很多企业谈论预算时，无论是预算落实战略、指导经营也好，还是预算支撑业绩评价也罢，预算其实并没有真正意义上发挥出这些价值。结合多年来帮助企业构建预算管理体系的实践心得，他发现通常企业预算管理存在以下两大困惑。
到底是谁的预算？预算到底是什么？
一是预算的职责问题，到底是领导的预算、业务部门的预算，还是财务的预算？现实中，很多企业把预算的责任当成财务部门的事，而不是业务部门的职责。在领导和业务部门看来，预算做得好不好，准不准，这是财务的职责，领导和业务部门却远离预算。
二是预算的本质问题，预算是一种管理工具？财务工具？事实上，预算是一种管理系统，它是企业整体文化的落地，是一种整体系统。
以上是影响预算发挥作用的原因。
万科项目计划带来的思考与启示
汤谷良认为，要破解预算管理“理想与现实”的难题，预算必须从商业计划开始，建立自下而上的计划－预算体系。
以万科披露的2019年年报为例，年报中2020年经营策略这部分内容中披露了业务在2020年要做什么，同时用40多页的篇幅详细披露了2020年开发计划，每个项目的名称、位置、占地面积、规划建筑面积、计划开工面积等具体情况一一向投资者展示。
“万科年报中的商业计划展示了在既定疫情条件下它的战略目标该怎么落地，它不是财务口径的预算，而是一份详细的业务口径的业务计划，投资者可以看到每个地区、每个项目的规划面积、开工面积、项目进度等明细，这份商业计划反映了万科的管理逻辑，即战略目标落地需要详细的商业计划，从商业计划中得到财务预算的结果。”汤谷良表示，从万科的案例可以看出，商业计划是战略到预算的重要过度，是对接经营战略与全面预算的桥梁。
预算编制的逻辑起点是什么？这些项目计划的详细表格把万科的业务运营情况写得清清楚楚——投资需要花多少钱？经营成本是多少，运营投入是多少（包括财务资源和非财务资源）？通过万科的案例分析可以看出，预算的基础和起点是商业计划。
韩向东认为，万科项目计划为企业预算编制提供了很好示范与启示。
一是预算编制的主体是业务部门，商业（业务）计划基于业务口径，由业务单元提出，以商业计划为基础形成预算，同时商业计划越细，预算的颗粒度就越细。
二是预算编制的基本流程以及预算目标的设定，都要自下而上，企业要形成预算的文化，即在公开透明的制度文化下进行资源分配，透明度是计划和预算的灵魂。
企业商业计划如何牵引全面预算？
对于一般企业来说，如何复制万科精细的项目计划模式？如何做到用商业计划牵引全面预算管理？
两位专家通过对万科案例的解读总结出以下几点经验。
一是理性看待战略、商业计划和预算的关系。
汤谷良认为，商业计划连接战略和预算，商业计划是战略的准确表达，三者的总体逻辑关系是：战略－商业计划－预算，不要用全面预算管理来概括商业计划，企业要重视计划对全面预算的牵引。
据韩向东介绍，最近几年来很多大型地产企业由运营部门制定项目计划，项目计划中的在建项目、投资项目计划（测算）细化到每一项目、每一栋楼甚至到每个房间，项目计划还体现到施工建设的进度节点，商业计划做好做细，预算就越水到渠成。
二是建立高度透明的预算体系。要想预算做得好，一定是通过自下而上的预算体系形成了一个很好的沟通与信任的管理文化，从而打破各个部门之间信息沟通的壁垒，将项目计划、业务计划、财务预算和企业战略统一，透明度是保障计划执行、预算执行的制度安排。
三是通过计划和预算提高全员学习能力和协同合作。月度预算执行分析要由业务人员上台讲解项目计划的执行情况，业务人员制定计划的过程就是学习的过程；财务人员要学会沟通，学会使用业务语言，不说会计语言，做好业财融合，财务要与业务紧密结合才能带来价值。
“特别是在当前疫情下，预算要及时调整，滚动预测、弹性预算不只是财务部门的事，企业必须把滚动预算和月度生产经营计划结合起来，深度业财融合，才是滚动预算发挥价值的关键。”韩向东表示。
最后，汤谷良表示，万科通过商业计划对接全面预算与经营战略的做法，为很多企业提供了可参考路径和借鉴模版，期望通过这一做法，缩小全面预算管理理想与现实的距离。
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