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如何科学准确地制定预算目标?(下)

(二)综合预算目标模型在二级单位的分解

在应用量化模型法测算出集团层面的预算目标后,A 集团还需将总体目标分解到二级公司。A 集团旗下涵盖六大业务板块,各板块发展目标和业务特点不同,需要在全局业务能力测算的基础上,对各二级公司的关键指标进行甄选。

为解决目标分解问题,A 集团确立了二级公司KPI 的选择方法体系,结合量化模型的短板分析、贡献度分析、产业链分析、敏感度分析、经营特点分析和异动分析等功能,迅速找到各二级公司对集团指标的不同贡献和管理重点,明确各二级公司的管理抓手,并确保集团经营目标的逐层分解和落实。(见图3、图4)


图3:A集团二级公司KPI指标的选择方法体系

综上所述,通过一套平衡权重将三类诉求进行统一,A 集团建立了一套 “承接诠释战略、分解落实战略、衡量支撑战略”的财务指标体系,有效解决了集团战略承接的问题,确保集团经营管理以战略为导向,推动战略目标顺利实现。这样获得的全集团目标,可以有效避免以往经营目标确定的盲目性,并且对为什么定这样一个目标、以及目标完成与否的影响有一个清晰的认识,确保了集团经营管理有一个合理的起点。


图4:A集团下属某电力分公司的KPI指标体系

四、思考与启示

A 集团采用的量化模型制定法将科学、复杂的量化模型用于预算目标的制定,综合考虑重要利益相关者对企业规模增长、投资回报、风险控制等领域相关指标的诉求,结合企业实际能力,设计一系列的指标、参数和相应的权重体系,获得清晰化、精确化的预算目标,不仅使集团战略更清晰地落实为年度经营目标,而且通过科学的管理理念和模型工具解决目标博弈的难题,在诸多方面体现了管理会计的先进性。

(一)量化模型可有效解决预算目标制定中信息不对称的问题

长期以来,导致企业预算目标制定不合理最核心的问题就是信息不对称问题。在现代企业的委托代理关系下,经理人受股东委托行使经营管理的职责,并依经营业绩获取相应报酬。为获取自身利益最大化,经理人有动机通过制定一个松弛的预算目标来降低业绩达标的难度,这就造成了预算松弛,即经理人可能故意建立一个超越实际需要的预算资源量,或者故意低估企业的生产经营能力。Merchant(1985)认为预算松弛代表着经理人行为的一种普遍特征。同时,在实际工作中,企业管理层往往以当期的业绩作为下期业绩的标准,习惯于目标只能逐期向上而不能向下,问题在于员工越努力,好的业绩出现的可能性越大,“标准”也就越高,当员工预测到他的努力将提高标准时,努力积极性就会下降,心理学上把这种现象叫做棘轮效应。

无论是预算松弛造成的预算目标过低,还是棘轮效应带来的预算目标过高,其产生的根源都是信息不对称。企业在制定预算目标时,需要对上一年的历史情况、未来一年的预期情况进行方方面面的分析。不同主体基于自身的利益诉求,往往会提出更符合自身利益的观点,而其他主体由于缺乏对等的信息支撑,往往无法进行反驳,这就容易造成预算目标不是过高、就是过低,无法发挥其应有的价值。这是当前很多企业实际运作中面临的困境。

有效的信息应该是尽可能客观的信息。预算目标面向未来,本身面临大量模糊性和不确定性。量化管理精确化,有利于体现管理的科学性和客观性,因此,通过构建量化模型来确定预算目标有利于消除信息不对称的干扰,提高预算目标的客观性,从而提升企业运营效率。

(二)在预算目标制定中应将利益相关者的诉求与战略目标相结合

A 集团在应用量化模型法制定预算目标时,首要考虑的就是利益相关者的诉求。

利益相关者可能包括股东、企业员工、债权人、供应商、零售商、消费者、竞争者、中央政府、地方政府以及社会活动团体、媒体等等。在传统的预算目标制定方法中,企业往往对历史数据、行业数据和企业战略考虑校多,对利益相关者的分析较少。而 A 集团的案例向我们提出了一个问题:预算目标究竟应该反映谁的要求?

弗里曼 (Freeman) 在《战略管理 : 一种利益相关者的方法》一书中曾提出 : 利益相关者是能够影响一个组织目标的实现,或者受到一个组织实现其目标过程影响的所有个体和群体。而利益相关者管理理论认为,任何一个公司的发展都离不开利益相关者的投入或参与,企业追求的是利益相关者的整体利益。由此,预算目标首先应是对利益相关者诉求的集中表达。

同时,预算目标的设计要与战略目标相呼应,以长期战略为目标导向。通过将长期战略目标在一定层级粒度上分解为年度预算目标,并结合对历史数据的分析和对未来市场的预测和评估,得到年度预算的具体战略规划,凸显出全面预算管理对于战略的支撑作用。

(三)预算目标应涵盖多场景分析的结果

由于预算目标是对未来经营业绩的测算,而企业在未来的经营中面临经济环境、市场环境等一系列不确定性因素的影响,这些因素直接影响确定业绩的达成难度。举例而言,当产品价格上涨时,企业当年实现的业绩可能较高,而原材料上涨时,企业当年业绩可能较低,但这种业绩的变化可能与员工的努力程度和管理效率无关。

构建综合预算目标模型的核心是将与预算指标相关联的各种基本要素与业务结果间的彼此关联进行量化描述。综合目标模型的运行基础是影响目标的各项基本要素,( 即参数值 ) 在预算期的客观判断和准确预期;预算目标则是在对模型中各相关参数定量的合理估计和输入,并通过模型“即时”反映预算全貌。基于这一模型,企业可以进行多场景的模拟分析,因为一旦参数估计的环境发生重大变化,企业只需调整假设修正参数值,便能迅速形成一个更为准确的预算。多场景分析结果的输出不仅可以有效反映客观环境变化对企业经营活动的影响,使目标测算的科学程度提高,还能使业务财务信息的测算数据更丰富,并为管理决策提供有效的支持。

从构建过程来看,量化模型法大致包含这样几个步骤:一是选择对象,即这套模型中是为哪个单位设计的,是总部、还是股份公司或是区域公司等;二是选择指标,在这里企业不是单一地考虑利润指标,而要充分考虑利益相关者的要求,综合企业在规模增长、投资回报、风险控制等方面的战略目标进行指标的设定;三是确定参数,即找到影响预算指标的各项基本要素,比如在收入的指标下,销售量、平均价格等就是关键参数;四是确定权重;五是确定目标值。

量化模型法适用性广泛,不仅特别适合于有明确战略目标,强调平衡管理,关注事前规划、过程监控和结果考评一致的管理体系较健全的成熟型公司,也适用于已采用预算管理体系进行资源配置计划和经营计划安排的成长型企业。

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