以创新思维发展中国特色的管理会计——访北京国家会计学院党委书记、院长 秦荣生

20世纪70年代末，我国开始对管理会计进行研究和应用，历经40多年发展，在管理会计应用方面取得了明显成效，但整体应用水平还不理想。同时，管理会计理论对实践的指导作用也未得到充分发挥。

2014年，伴随着《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《指导意见》）的发布，我国开启了管理会计加速发展的新篇章。在《指导意见》这一纲领性文件中，财政部为我国管理会计的大发展规划了蓝图，即建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系。

那么，如何理解中国特色的管理会计？当前我国管理会计的发展存在哪些问题？伴随着数字经济时代的来临，如何发展新时代下中国特色的管理会计？就上述问题，《管理会计研究》记者专访了北京国家会计学院党委书记、院长秦荣生。

中国特色管理会计现状

《管理会计研究》记者：《指导意见》中指出，全面推进管理会计体系建设的基本原则之一就是要“坚持立足国情，借鉴国际，既系统总结自主创新和有益实践，又学习借鉴国际先进理念和经验做法，形成中国特色管理会计体系”。对此，应当如何理解“中国特色管理会计体系”中的“中国特色”？

秦荣生：中国特色管理会计是指从中国特色管理会计实践中概括出来并用于指导中国特色管理会计实践的一个完整的、多层次的理论系统。中国特色管理会计建设的内容应包括：相关理论、概念框架、工具方法框架、能力框架及评价体系、案例库等。中国特色管理会计应包括框架建设和实施指引两个层面。就框架建设来说，管理会计规范可分为管理会计指导意见、管理会计基本指引、管理会计应用指引、管理会计案例示范四个方面。管理会计实施范围涉及企业、政府机关、事业单位、非营利组织。就企业而言，管理会计应用范围至少包括管理会计在公司治理、战略管理、经营决策、运营管理、绩效管理中的应用等。

具体而言，中国特色管理会计的发展体现在以下几方面：

一是政府推动管理会计的发展。国外公司实施管理会计，是公司健康发展和加强管理的内在需要，是内生性的要求，而且国外管理会计与财务会计无清晰的界限，大多数人从事管理会计工作。在中国，政府财政部门对营造管理会计良好建设环境具有不可代替的作用。财政部门大力推动管理会计建设，对国有企业和行政事业单位的管理会计推广应用具有非常明显的效果。全面推进管理会计体系建设，是推动经济转型升级的迫切需要；是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求；是会计改革与发展的重要方向。

二是国企促进管理会计的发展。从中国管理会计的现状看，目前我国国有企业、国有控股企业和外资企业较多应用管理会计，而民营企业应用较少。这主要是因为管理会计还未引起管理层足够的重视。很多企业领导根本不懂财务会计，更不懂管理会计，对其所能发挥的作用没有清晰的认识。从管理会计的发展看，随着国有企业改革的加快，应当建立规范的现代企业制度，使其真正对自己的一切行为负责。只有国有企业机制转换了，管理会计的应用才会由“政府要企业用”变成“企业自己要用”，使企业产生一种运用管理会计的内在驱动力，这将大大促进现代管理会计在我国企业中的应用。

管理会计发展存在的问题

《管理会计研究》记者：尽管我国对管理会计做了不少成功探索和有益尝试，但总体上发展滞后。当前中国管理会计的发展存在哪些问题？

秦荣生：我国管理会计的发展起步较晚且发展相对滞后，主要存在以下几方面缺陷：

一是重会计而轻管理。管理会计是一门管理学和会计学相融合的交叉学科，它既是会计工作的重要组成部分，又是服务于企业内部管理需要的一项管理活动。然而，在我国管理会计实践中，往往存在过于强调管理会计的控制、评价的会计功能，而忽视管理会计的经营规划和决策支持的管理功能的倾向。这种倾向造成了实施管理会计是会计部门和会计人员的事情，与其他管理部门的关系不密切，不利于管理会计应用的全面推进和深化。事实上，企业实施中国特色的管理会计新模式，使越来越多的会计人员所做的工作不仅仅是财务会计工作，而那些不是会计人员的业务人员、管理人员却越来越多地参与到管理会计的工作中去。

二是重实践而轻理论。中国特色的管理会计体系是一个由理论体系、指引体系、人才体系、信息系统建设、咨询服务等各部分构成的有机整体。在我国,虽然管理会计相关理论引入较晚，但我国实践早已有之，包括全面预算管理、平衡计分卡等绩效评价方法，作业成本法、标准成本法等成本管理方法在内的管理会计工具方法陆续在我国企业中运用，实务界对管理会计应用的意识有所增强，应用水平有所提高，不乏成功探索和有益尝试。然而，我国管理会计至今仍未形成完整的理论体系，管理会计的概念、目标、假设、原则、对象、范围等基本范畴缺乏明确界定，导致管理会计无明确的内容、清晰的主线，管理会计像个框，任何与管理相关的内容都可以往里面装。因此，构建与时俱进、中国特色的现代管理会计理论体系，解决目前对管理会计认识不一、缺乏公认的定义和框架等问题，是管理会计体系建设的基础。

三是重局部而轻全局。管理会计不是一项局限于会计部门和会计人员之中的活动。现行管理会计由于站位不高，往往不被企业董事会和经理层所重视。同时，现行管理会计的工作所需信息主要来自于企业集团内部和分子公司的数据和信息资源，很少涉及外部的数据和资源的收集、分析和挖掘。基于企业内部“小数据”的分析，仅仅是“自己跟自己比”，犹如“井底之蛙”，不够客观。管理会计应站在更全局的视角，基于“大数据”进行分析，即要跟整个行业、跟宏观经济对比分析，才能为决策提供科学、合理、全面的数据支持。因此，现代管理会计的发展，需要综合利用内外部的各种信息，满足各种需求，跨界提供服务。

创新发展中国特色管理会计

《管理会计研究》记者：当前，数字经济伴随着新时代而来，物联网与移动互联网经济快速发展，大数据与云计算相伴相长，区块链、人工智能和信息技术突飞猛进，信息技术促进了思维变革、商业变革和管理变革，带来全新的商业模式和管理模式。在数字经济时代，如何发展中国特色的管理会计？

秦荣生：在数字经济时代，应当以创新思维发展中国特色管理会计，积极探索管理会计本土化与国际化的融合之路，探寻数字经济时代管理会计的融通之道，努力建设具有中国特色的管理会计体系。

一是管理会计要有更高站位。在数字经济时代，管理会计从业人员要准确把握党和国家的新政策、经济发展的新变化，使管理会计工作紧紧围绕公司发展战略、中心工作、服务大局的职能定位，始终把管理会计工作放在公司党委和董事会工作的大局中去谋划、去部署。善于从全局性、前瞻性视角来看待和分析问题，客观揭示公司运行中面临的关键问题和突出矛盾，着力分析战略目标实现程度与效果。针对在经营管理过程中发现的政策措施不适应、不衔接、不配套等问题以及不合时宜、制约发展、阻碍改革的制度规定，及时提出完善建议。

在管理会计工作中，注重从微观入手、宏观着眼，注意揭示具有普遍性、倾向性、苗头性的问题，使管理会计在促进企业科学决策、实现公司发展战略、降低成本提高效益、改善工作效率、健全经营管理制度中发挥更大的作用。

二是管理会计要与财务会计一体化。随着我国企业信息化基础、管理水平和人员素质的提高，绝大部分企业财务会计普遍实现了信息化，并已经在不同程度上实施了管理会计，为管理会计与财务会计一体化铺平了道路。通过管理会计与财务会计一体化，企业可以合理配置和统一调配资金和资源，提高资源利用效率和管理水平。

管理会计在服务企业发展战略上，不仅能满足于服务企业预测和决策支持，更需要深入企业业务发展的过程和前端，实现管理会计与业务发展的紧密融合，在企业运营中当好“调度中枢”和“专业大脑”的角色。只有做好企业业务发展的指引和运营的调度，才能保证企业获得良好的经营业绩和财务效益。

三是管理会计要实现跨界服务。企业管理会计应超越本位思维，从公司长远发展出发，服务公司的发展战略；从增加股东权益出发，有效辅佐公司的长期健康发展。管理会计应服务于企业利益相关者，运用财务与非财务数据进行管理提升，整合包括企业发展战略、战略成本会计、全面预算管理、精益管理、绩效考核指标、平衡计分卡、客户管理等方法来促进企业发展战略的实施。

我国的企业管理会计应跨越服务于公司内部管理层的界限，公司外部的投资者、债权人、供应商、客户、政府和其他利益相关者都迫切需要管理会计信息。

四是管理会计要以财务共享为基石。管理会计的分析、决策等功能需要依靠企业真实、合法、可靠的数据基础。我国企业已经建设或正在建设的财务共享服务中心，一方面积极顺应了管理会计职能的拓展趋势，另一方面成为我国管理会计信息化发展强有力的助推器。

财务共享服务中心通过归集企业生产经营和财务信息进行处理和共享，使企业大多数会计人员从记账、算账等繁琐的日常性事务中解放出来，集中精力投入到企业的经营管理、绩效评价、战略决策等管理会计领域，从而加快企业会计职能从重核算到重管理预决策的拓展，促进企业管理水平的提高。

目前，推动我国管理会计发展可以以财务共享服务中心为基础数据平台，采用新技术方法，充分利用内外部各种信息，助推高起点、高标准和高目标的管理会计大发展。

五是管理会计要融合大数据、智能化技术。互联网、大数据为我国管理会计的发展提供了新路径、新工具和新方法，从精细到互联，集聚企业内外部的数据资源，是管理会计发展的新趋势。

大数据技术正在推动企业信息化进入新阶段，正在促进新技术与管理创新融合，为管理会计发展注入了新的活力。大数据扩展了管理会计的数据范围，过去企业只能使用内部数据，而现在通过互联网则可以对外部大数据进行采集处理，从而使通过预决策开展合理性评估变得更加合理、科学、可行。基于大数据的新管理工具和新业务模式，也使得管理会计参与业务活动和预决策变得更加容易，进而实现以企业发展战略为中心的精准决策、实时决策，充分发挥管理会计的价值。

实现管理会计的智能化，是在管理会计信息系统的基础上，结合管理会计专家系统和数据挖掘系统而形成的。智能化就是把管理会计工作中“人”做的工作与“机器人”能做的工作分离开来，也就是让智能机器人来执行那些工作量大但不涉及判断的数据收集、整理、挖掘活动，让会计人员集中精力关注更加复杂的问题，进而提高会计服务质量。

六是管理会计要提供个性化服务。企业管理会计服务的个性化，是我国管理会计创新发展的重要特征。当前，我国企业财务信息服务是不区分服务对象的综合服务，不管是企业的投资者、信贷者，还是企业的董事会、经理层、中层干部和员工，提供的是以财务报表为主的综合性而非个性化的财务信息。但企业的投资者、信贷者和其他利益相关者需要的会计信息不同。财务人员需要对财务信息进行个性化设计和智能化加工，以形成满足不同需求的各种形式的财务报表和管理会计报表。同时，管理会计在数字经济时代应根据不同企业的特点建立和发展适合不同企业的管理会计体系，提供个性化管理会计信息服务。

原文载于《管理会计研究》杂志 2018年第1期 总第01期