搭建管理会计体系之业务视角

业务视角模拟经营过程

在央企神华集团，所有财务人员都需要经过煤矿开采技术方面的培训。其财务总监认为，倘若不了解企业的业务过程，就无法胜任财务工作。了解业务，是做好管理会计的基础。只有充分考虑了业务特点的管理会计体系，才能为企业创造价值。这一观念，亦已在企业界获得广泛的认可。

元年研究院研究发现：一方面，不同行业的企业，往往拥有不同的管理会计体系，而即使身处同一行业，因为业务特点不同，也可能拥有不一样的管理会计体系。另一方面，在充分分析企业的业务特点的基础上，对企业经营过程进行还原，是搭建成功的管理会计体系的有效手段。

下面，我们就以制造业、零售业、煤炭业这三大行业的 3 家企业的预算管理为样本，阐述在业务视角下，管理会计体系应该如何搭建。

制造业YC柴油机股份的预算逻辑

YC 柴油机股份公司是一家以生产微、轻、中、重型柴油发动机和气体发动机为业务的现代化大型企业，是我国产量最大的发动机制造企业。

2008 年，元年为 YC 股份打造了一份全面预算管理解决方案。在该份方案中，对该公司业务流程的剖析俨然是一大关键所在。

紧密结合制造业的业务流程，YC 柴油机股份的业务从销售开始，从预期销量到制定生产计划，通过对材料消耗的预计，分解出对材料采购的需求，以及人工、技改、费用等各项支出，最终得到预计的财务结果。

在业务视角下，该公司的预算逻辑变得简单。

首先，该公司预算的主要内容应确定为生产预算、销售预算、采购预算和产品成本预算。

其次，与很多制造业企业一样，该公司采用以销定产的运营模式。因此，销售量预算就成为其预算逻辑的起点。企业可根据公司战略目标确定销售量预算，据此确定产量预算。

再次，从产量开始，从第一个铸造环节到加工、整机装备环节，需要消耗多少物料？

据此应采购多少材料？产品的生产成本是多少？这些主要数据的计算逻辑都可以据此获得。

最后，通过对业务各环节的逐个还原，生产预算、销售预算、采购预算和生产成本预算的逻辑全都获得了明确。而公司的业务特点也在整套预算体系中充分得到了展现。

元年为YC公司搭建的全面预算逻辑总图

为了进一步展现在业务视角下，预算管理体系应如何搭建。我们再对该公司生产及成本预算编制的具体思路进行详细剖析。

YC 公司主要有整机生产、冷加工生产和铸造生产等三类生产部门，因此，其生产及成本预算也要按不同的生产部门进行编制。譬如整机生产，其成本由材料成本、人工成本、制造费用和折旧费用构成。那么，按照 YC 公司的生产流程，我们可以根据整机生产量预算和整机产品 BOM（物料清单）计算出整机物料需求量，并据此计算出整机材料成本；根据整机生产量测算出整机工时，据此计算出整机人工成本；根据已确定的各车间费用分摊方法及固定资产折旧方法，计算出制造费用和折旧费用等。

零售业HR 集团的预算体系

与制造业迥异，基于业务视角的零售企业预算管理又是如何搭建的呢？或许，我们可以看看 HR 集团的预算系统。

HR 集团是国内最大的零售企业。它的经营业态多样，涵盖了包括购物中心、OLE 高端超市、BLT 超级市场、大卖场、综合超市、便利店等在内的多种业态。

HR 集团的运营呈网状结构。采购部门和营运部门是H 集团最重要的部门。

零售企业最大的特点是规模致胜。开店越多，综合成本越低。HR 集团在全国分了 8个大区，8 个事业部，往下是小区，再往下是全国 3000 多家门店。这是一个很庞大的网状结构。因此，在预算上，新店规划、投资规划也就成为了重点内容。

对于零售企业来说，最重要的就是进行品类管理，即按照不同的品类，统筹管理不同业态的商品品类的采购、营运，注重品类收益。品类管理的质量直接关系到企业利润高低，哪些商品的利润高应该加大销售力度，哪些商品不赚钱应该考虑淘汰，决策信息都来自品类管理。

基于零售业的业务特点，HR 集团的销售预算分成两条线，上面一条是采购线，下面一条是销售线。按照不同的品类，以及品类经过细分后的不同大类，结合业务部门的数据，规划月度、年度的采购额、销售额、毛利等。这中间有个重要的碰数据的过程，即计算采购额与销售额之间的差异，通过采购部门和销售部门之间的沟通，尽量使两者数据更加接近。

煤炭业SD 集团的预算思路

这是一个煤炭企业全面预算管理的示范性案例。2009 年，元年成为 SD 集团的预算系统实施商，通过在业务基础上的巧妙设计，成就了 SD 集团的高效预算管理，成为煤炭行业预算管理的典范。

位于陕北煤田最北端的 SD 煤炭集团不仅是中国最大的煤炭生产企业，也是世界最大的煤炭生产基地。该集团旗下拥有 17 家矿井单位，负责煤炭开采；13 个专业化服务单位，专门为矿井单位的生产提供服务；19 个费用单位，专司公司的其他管理流程。SD 集团的业务流程主要就是由这三类组织负责运作。

基于煤炭企业的业务特点，SD 集团的预算总体思路如图 2-2 所示。

SD集团“组织-业务-预算”的总体预算思路

煤炭属于有限资源，且需求巨大，因此，与很多制造企业以销售为核心，“以销定产”的运营模式不同，在煤炭企业，生产才是核心，生产中耗费多少成本才是管理的重点。因此，如图 2-3 所示，SD 集团的核心业务流程是预算的关键。具体而言，其预算重点就是矿井单位的生产预算和成本预算，而预算难点在于成本预算。

随着生产发展和技术进步，煤炭企业正逐渐由劳动密集型转向资本及技术高密集型企业。井下作业环境独特复杂，在大的流程之下，又可细分为若干作业环节。基于精细化管理的要求，元年对其作业环节进行了分解，并确定了预算基于作业，以及设定作业消耗定额，实行定额管理的预算思路。

SD集团预算体系总体模型

无论是YC 股份，HR集团还是SD 集团，尽管分处不同行业，其打造高效管理会计系统的基础却都源自业务。

通过对企业业务流程的还原，这些企业复杂的预算逻辑均变得简单。

不过，业务视角只是管理会计多维视角的其中之一，仅关注业务视角是远无法做好管理会计的。

譬如YC 股份。根据不同的管控特点，其产品就可能有不同的分类——我们既可以按照发动机的功率大小分为轻机、中机、重机，也可以按照排放标准分为欧 0 到欧IV，还可以按照板块分为乘用车、货车、客车、工程机、农机、船电等六大板块。在管理体系中如何分类，体现了不同的管理思路与关注重点，只有深入了解了企业内部的管理需求，才能把预算与企业的业务特点和管理需求有机结合起来。只有对企业的特点准确把握了，才能对症下药。

总结，业务视角是对企业内部各单位业务内容的横向剖析。不同企业有不同的业务特点，而任何企业的管理都必须基于其业务特点的基础之上，这是管理会计的一个重要视角。